USCPA 一発合格のためのサブノート FAR#31 ~Non governmental / Non-for-profit Organization~
※下記は理解を促す内容ではなく、直前期の振り返りや暗記用の内容です。
財務諸表の構成要素
① statement of financial position
≒ B/S
資産と負債と net assetで構成
net assetの内訳
with donor restrictions (使途制限あり)
time restriction
purpose restriction
without donor restrictions (使途制限なし)
※net assetにpaid-in-capitalやretain-earningsの区分はない
② statement of activities
≒I/S
1)revenue and gain
contribution, fee, investment returnなどで構成
(有価証券や専門家のサービスなども寄付に含む)
donorからの使途制限によって、withかwithoutに分ける
↑使われるタイミングで
2)expense and loss
natural classification と functional classificationで分類して表示する
全てwithoutで表示する。使進制限が取れたタイミングでwithoutにする。
natural classification
販売費・一般管理費とかfunctional classification
Program service:主たる活動、大学なら教育
Supporting service:補助的な活動
ex)member management, fund, membership
3) change in net assets
net income とは言わない
withとwithoutl分ける
③ Statement of cash flow
operating, investing, finacingの3種類
寄付金・利息・配当金は基本operating
↑元本支払いはfinancing
endormentsや固定資産取得のための寄付など、長期に使途制限されるとfinancing
↑純粋にPPEやsecurityを取得するのはinvesting
Non-Government特有の処理
reclassification
with donor restrictionの制限が無くなったタイミングで、
収益の部で without に振り替えられる。
Pledge
使途制限がなくてもwith始まり
寄付すると約束してもらった場合は、収益認識する
約束したけど入金されなそうな金額は、引当金を計上する
1年以上先の約束の場合は、現在価値に割引く
Conditional Promises
If~のような条件付きの約束
条件が満たされるまでは、収益認識できない➡負債計上する
Contributed Services
サービスが無償提供されたら、費用と収益同時計上
↑ create or enhance asset か 常識的に有償なサービスに限る
Collectibles
条件は政府会計と一緒
資産化してもしなくても良い
pass through contribution
政府会計では、受領時revenue、分配時expenditure
原則、収益計上NG➡負債計上
以下のどちらかの条件のときは、収益計上
寄付金の自由処分権限 (variance power) を持つ
最終的な受益者が、財務的に関係している (financially interrelated)
同じグループとか
Financial assetの取り扱い
持分法じゃなければ、全部時価評価するのは政府会計と同じ。
Investment自体はwith
運用益などは、制限がなければ without
大学
Scholarship
Tuition remission (減免)
大学で働いた分授業料を引く
公立大学
special purpose local governments になると
WFSは不要になり下の財務諸表で足りる
Statement of net assets.
Statement of revenue, expense, and changes in fund net asset
Statement of cash flow
病院
財務諸表と開示
以下5つのF/Sが必要
balance sheet or statement of financial position
statement of operation ← activities じゃない
net asset without donor restrictionのみ計上
↑donorより診察料がメインだから
Performance indicators を含める
↑企業でいう、operation incomeまでのP/L
※方針や指針(gude)はNoteで開示Statement of cash flow.
notes to financial statements
statement of changes in net assets/equity fund balance
病院特有の処理
診療サービス収益の扱い
Net patient service revenue
= Gross patient service revenue
- Contractual adjustment(提携企業先割引)
- Discounts to hospital employee (病院従業員割引)
※charity care は収益計上されないが、開示が必要
Capitation agreement
企業などと「一人10$/月」のような契約を結ぶこと
⇒NPSRとは区別して収益を報告&開示が必要
貸倒損失
他のNPOと異なり、Revenueの減額ではなく、費用計上する。
資産取得のための寄付金のキャッシュフロー
現金が寄付されても、資産取得の制限が付いていたら、cashと扱わない
⇒何も記録しないわけではなく、
financing cashflowでプラスしてinvesting cash flow でマイナスする
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