USCPA 一発合格のためのサブノート REG#11 ~Trust, Estate~

※下記は理解を促す内容ではなく、直前期の振り返りや暗記用の内容です。

Trust（信託）

財産移転のために、財産を扱う権利を譲渡するためのfiduciary relationship

• settlor
  財産を委託する人、settlorがbeneficiaryにはなれない

• Trust property(corpus)
  移転する財産

• Trustee
  settlorからTrust propertyを譲渡され、Beneficiaryに分配する権利を持つ者

• Beneficiary
  財産の分配を受ける人。TrusteeとBeneficiaryの間がfiduciary relationship

• simple trust
  その期のincomeを全部分配する信託。irrevocable（取消不可）が一般的

• complex trust
  charitable（寄付）したり、accumulate（留保）する信託

• income beneficiary
  信託契約に特段記載が無ければ、財産をから発生する収益部分を得る人

• remainderman beneficiary
  信託契約に特段記載が無ければ、財産の元本部分を得る人
  ※財産の売却益は、原則remaindermanが受け取る

信託は期限を設けければいけない（rule against perpetuities）
※charitable trust（公益信託）は無期限可能

Estate（遺産財団）

亡くなった人（Decedent）の現金・不動産・株式をいったん集約する箱。Estate taxがかかる。相続した側にもinheritance taxがかかるが、州税なので試験範囲外

• representative（遺産を管理する代表者）

  • executor, executrix（執行人）
    遺言で指名された遺志に従って分配する人

  • administrator（管財人）
    executorがいないときに、遺産を分配する人

• distribution of estates（遺産の分配）
  遺言が無い場合は、下記の方法で分配される

  • per stirpes（家系で）
    子供に均等に分配し、孫はさらに分割される

  • pert capita（頭割りで）
    世代に関係なく均等に分配

Trust/Estateのincome tax return（所得税申告書）

Trust/Estateは、分配した分は非課税、未分配は課税される
Form1040 schedule E でGross incomeに算入する
↑ただし、distributable net income分が非課税の上限
・Trust/Estateの申告
　…gross incomeが600$以上の場合、form1041で申告が必要
　　期限は4カ月+15日
　　課税年度はTrustは暦年、Estateは任意で設定可
・Estimated tax payment（予定納税）
　…Trustは個人と同じルール、Estateは死後2年間は不要

贈与税と遺産税

・Federal Gift tax（連邦贈与税）
　…生前に資産を移転した時に課される（during lifetime）
・Federal estate tax（連邦遺産税）
　…死後、資産を移転した時に課される（during death）
➡これらは統一されて、累積的(cumulative)に計算される

present interest と future interest
…今あげるものと将来上げるものも、どちらも決定時点で贈与とする

Gift taxの計算

1. gross income 計算
   cashとPropertyのFMV

2. Deductionの計算

   • annual exclusion（年次控除）
     もらう側一人当たり年間15,000＄上限で非課税
     ※present interestのみ対象（将来もらう権利は課税される）

   • marital deduction（配偶者控除）
     spouse間の譲渡は課税されない

   • gift-splitting（贈与の分割）
     父が息子に30,000$あげても、父と母で15,000$上げたことにできるため、annual exclusionによる非課税になる

   • educational&medical exclusion
     教育や医療機関に直接支払った場合、贈与から除外できる

   • political gift（政治献金）：除外される

   • charitable gift：除外される

   • generation-skipping transfer tax
     祖父から場後に対して贈与しても、子を経由した時と同額のTaxが追加で課される

Gift taxの申告

form709で申告
翌年の4/15までに納税

Estate taxの申告

form706で申告
死亡後9カ月以内に提出