北谷馨の質問知恵袋 「共有物分割の登録免許税」に関する質問
今回は、「共有物分割の登録免許税」に関する質問です。
Ｑ： 「共有物分割」による所有権の移転の登記の登録免許税は、登録免許税法別表第一.1(2)ロでは1000分の４とされているのに、実際には1000分の20で計算しているようです。どういった場合に1000分の４が適用されるのでしょうか。
共有物分割を原因とする所有権移転登記の税率は、分筆登記と共に共有物分割の登記を申請する場合で、かつ、共有物分割前と共有物分割後の資産価値が同等以下の場合にのみ、1000分の４となります（登免税17表参照、登免税施行令９、平成15.４.１民二1022号）。
昔は共有物分割はすべて1000分の４だったのですが、脱法行為が横行したので、これを防ぐために、一定の場合だけ1000分の４になりました。
脱法行為とは、本当は売買でＡ→Ｂに移転するはずなのに、登録免許税を安くするために、持分の１％だけＡ→Ｂに移転して、ＡＢ共有にしてから、共有物分割で残りの99％をＢに移転させるというものです。
売買なので本来なら登録免許税は1000分の20だったところ、上記の方法によって、ほぼ1000分の４にすることができてしまいます。
このような悪用を防止するため、共有物分割で1000分の４になるのは、土地を分筆した一定の場合に限ることになりました。
一見すると計算がややこしそうですが、やりたいことは簡単です。
例えば1000万円の甲土地をＡＢが２分の１ずつ共有していて、これを共有物分割をしてＡ単独所有にするのであれば、Ｂ持分の500万円はＡに移転しています。
Ｂが有していた500万円の価値がＡに移転しているので、売買等による移転登記と同様に1000分の20になります。
一方、共有物分割をして、甲土地を２つの土地（500万円の乙土地と500万円の丙土地）に分けたうえで、乙土地をＡの単独所有丙土地をＢの単独所有としたのであれば、結果、Ａが有している価値とＢが有している価値はそれぞれ500万円のままです。
この場合は乙土地と丙土地の持分移転の登録免許税は1000分の４になります。
※分筆登記をしただけでは乙土地と丙土地はそれぞれＡＢの共有のままなので、乙土地についてＢ持分全部移転、丙土地についてＡ持分全部移転をします。
以下、少しややしい事例です。
甲土地(価額1000万円)をＡＢが２分の１ずつ共有しているとします。
共有物分割をするにあたって、分筆登記をし、甲土地を乙土地（価額は600万円）と丙土地(価額は400万)の２筆に分けたとします。
結果、ＡＢ共有の乙土地と、丙土地になります。続いて、乙土地につき共有物分割でＡ単有とし、丙土地につき共有物分割でＢ単有としました。
すると、もともとは、1000万円の甲土地をＡＢで２分の１ずつ（500万円分ずつ）共有していたのに、上記のような共有物分割をした結果、Ａに属することになった乙土地の額は、600万、Ｂに属することになった丙土地の額は、400万となります。
結果、Ａの所有している分が100万円増加します。
この100万円部分だけは税率が1000分の20になり、他の移転部分は1000分の４になります。乙土地の税率は、移転する300万円のうち200万円部分＝1000分の４、100万円部分＝1000分の20となります。丙土地の税率は、移転する200万円すべて1000分の４になります。
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