USCPA 一発合格のためのサブノート REG#7 ~Basis~

2022年4月13日 14:28

※下記は理解を促す内容ではなく、直前期の振り返りや暗記用の内容です。

Basisの概要

・amount realized：処分によって実現されることになった、金額の総額
　ex)売れた土地の価格 150m$
・Basis：Propertyへの投資残高（課税されずに済む額）
　ex)土地の購入価格 100m$
　➡Basisは入手の仕方と、売るまでの調整で変化していく
・Realized gain/loss：amount realized - Basis
　ex)50m$ = 150m$ - 100m$
・Recognized gain/loss：税法上認識が必要な損益
　ex)50m$×税率

入手時のBasisの算定

1)購入

Basis = Acquire cost + Expense connected（関連費用）+ 引き受けた債務
※購入の際に債務を引き受けたら、cashを払ったと考える。

2)贈与(gift)

…贈与されたモノのBasisの算定は、FMVの推移によって異なる。
a：取得時より価格が下がったものをもらい、元より上がって売った時
➡贈与者のBasisを引き継ぐ
b：取得時より価格が下がったものをもらい、さらに下がって売った時
➡贈与時点のFMVをBasisとする
c：取得時より価格が下がったものをもらい、少し上がって売った時
➡損益認識しない（Basisなし）
d：取得時より価格が上がったものをもらい、さらに上がって売った時
➡贈与者のBasisを引き継ぐ

3)相続(decendent)

…死亡日のFMVがBasisになり、holding periodは引き継がれる
　※alternative valuation dateを採用した場合は、6か月後のFMVとなる
　　ただし、6か月たつ前に売ったら、売った日のFMVになる

4)株式配当(Stock dividend)

a)課税される株式配当（preferred stockへの配当が多い）の時
　➡分配された時点のFMVがBasisになる
　　↑二重課税（売るときも税がかかる）のを防ぐため
b)非課税の株式配当（common stockへの配当が多い）の時
　➡元々持っていた株のBasisを、分配された株と元々持っていた株のFMVで按分する
　　↑売った時に元々のBasis相当課税するため

5)exchange（交換）

a)同種資産の交換(like-kind exchange)
…不動産同士の交換が該当し、原則非課税（recognized gain/loss = 0）
　・boot（交換差金）がある場合
　　└ bootとPropertyを渡して、Propertyを得た場合
　　　➡gainおよびloss = 0
　　└ Propertyを渡して、bootとPropertyを得た場合
　　　➡loss = 0
gainはrealized gainとFMV of bootの小さい方とする
ex)FMV 150$、Basis80$の土地と、FMV100$の土地とcash50$を交換
　　　Realized gainは150$-80$=70$、50$の方が小さいから
Recognized gainは50$
　・受け取ったProperty のBasisの算定
　　…渡したPropertyのBasis + recognized gain
　　 + 一緒に渡したboot - 一緒にもらったboot
ex)上記例の続き、渡したpropertyのBasisは80$でrecognized gain 50$
もらったbootが50$なので、Basisは80$+50$-50$で80$
　・債務も併せて交換した場合
　　…cashを受領したものと考える
　　└ 渡すPropertyと一緒に債務も渡したら、cashを受け取ったと考える
　　└ もらうPropertyと一緒に債務も引き受けたら、cashを払ったと考える
b)Involuntary conversions（非自発的な理由による買換え）
…天災や立ち退きなど自己都合でない交換の場合、
Realized gain = 立退き代金-元の資産のBasis
Recognized gainは、Realized gain or 立退き代金-新たに買った資産の小さい方になる
　後者の場合、認識しなかったgain分、新たに買った資産のBasisは減額する
c)Residence（居住用資産）の買換え
…住居の売却益は、250,000$（夫婦なら500,000$）までexclude
　さらに、Basisiの調整も行われない。

Security（証券）の売却と交換

…gain/lossの認識はtrade-date基準
・small business stockの売却時の特例（エンジェル税制）
　…個人のお金持ちなどがベンチャー投資する場合、gainが出てもexclude
・wash sale（買換え）
　…同じ株を売って損を出して、前後30日以内に同じ株を買った場合
　　➡lossは控除できない。(gainは課税される)
　　　代わりに、lossを購入した株のBasisに加算できる
・worthless stock and security（無価値化）
　…無価値化して売却できなくても、その年の最終日に0$で売ったとして、
　　capital lossにできる
　　※子会社株が無価値化した場合は、ordinary lossにできる
・small business corporationの株
　…損が出た場合は、ordinary lossにできる（50,000$上限）