USCPA 一発合格のためのサブノート REG#3 ～Gross Income 後編～

※下記は理解を促す内容ではなく、直前期の振り返りや暗記用の内容です。

Gross income に含めるもの（inclusion）

Compensation for services（役務提供の対価）

…propertyで受け取った場合、FMVでinclusion
…propertyを安く購入できた場合、FMV-購入金額分でinclusion
※Tip
　…月20$未満なら、employerへの報告不要で受領した時点でinclusion
　…月20$以上なら、翌月10日までに報告して、報告時にinclusion

gross income derived from business or profession（事業所得）

…schedule Cで計算

distributive share of partnership or S corporation（パートナーシップ/小規模事業者から割り当てられた所得）

…schedule Eで計算

gain from the sale or exchange of real estate, securities, or other property（譲渡所得）

…schedule Dで計算

rents and loyalties（賃貸収入）

…schedule Eで計算
　※前受家賃は、受領年にinclusion（現金主義）
　※refundable deposit（敷金）はexclusion

dividends（配当所得）

…schedule Bで計算
　※郵便を受領した日にinclusion
　※生命保険の配当はexclusion

interest income（利子所得）

…schedule Bで計算
　※federal/ goverment bondの利子はinclusion⇔municipalはexclusion
　※tax refund（還付金）に関わる利息はmunicipalでもinclusion

social security benefits（社会保障の給付）

…provisional income（お金持ち尺度）が60,000$超は、85％がinclusion
   provisional income（お金持ち尺度）が25,000$未満は、100％がexclusion
※provisional income = AGI + tax exempt interest income + social security benefit の 50%

income in respect of decendent（相続する側の所得）

…cash basisの場合、生前受領したincomeのみinclude

unemployment benefit（失業補償やストライキの際の手当）
unemployment compensation（失業保険金）

※worker's compensation（労災）はexclusion

jury duty（陪審員など公的機関からの報酬）

stock option

└ non qualified stock option
　…FMVが明確：grant date にFMV-option priceをordinary incomeとして
　　　　　　　   sales dateに売却益をcapital gainとして認識
　…FMV不明確：exercise date にFMV-option priceをordinary incomeとして
　　　　　　   　sales dateに売却益をcapital gainとして認識
└ qualified stock option / incentive stock option(ISO)
　…sales 時点でのcapital gain のみ認識する。ordinary incomeの課税なし

prize and award

…原則inclusionだが、直接慈善団体に振り込んだ場合はexclusion

gambling winnings（賭博の儲け）

…勝った分だけでなく、戻ってきたお金が全額inclusion
　※元本（掛金）は控除可能

tax benefit rule

…税金の還付金そのものは非課税だが、前年多めに控除できていることになるので、その分還付された年にinclusionしないといけない

Installment method（割賦基準）

…割賦販売のgainは、その年の入金額×gross profit percentageで算出する　
　gross profit = selling price - basis（仕入価格） - selling price
　gross profit percentage = gross profit ÷ contract price
※installmentにならないもの
　・inventoryの分割販売
　・1245条、1250条資産の分割販売
　・株式の分割販売

Capital gain / loss（資本損益）

…schedule Dで計算し、Gross incomeとは別で算出する

前提

・capital gainは税率が低く、それ以外（ordinary income）だと高い
・holding period（保有期間）は長い方が税率が低くなる。

capital assetになるもの

・investment property（投資目的の資産）
・property held for personal use（個人利用目的の資産）
　↑個人使用の場合は、lossが出ても控除はできない

capital assetにならないもの

・棚卸資産・売掛債権・事業用資産・copy right

計算方法

…long/short ごとに相殺し、net capital gain or lossを算出する
└ 個人の場合
　└ net capital gainの時：Gross income に加算
　└ net capital lossの時：3,000$を上限に、Above the lineで控除可
　　　　　　　　　　　  =他の所得と相殺可
　　　　　　　　　　　  控除できなかった分は無期限で繰越可
└ 法人の場合
　└ net capital gainの時：Gross income に加算
　└ net capital lossの時：capital gainとのみ相殺可
　　　　　　　　　　　  すべてshort term capital lossとして扱う
　　　　　　　　　　　   3年の繰戻しと5年の繰越可