[FAR] Lease Accounting って何?
最後の投稿からだいぶ空きましたが、Tax のシーズンがひとまず落ち着いたので投稿を再開していこうと思います。(どっかのタイミングで Schedule A - Itemized deduction- についても書いていきますのでお待ちください。)
今回の内容は Lease の Lessor と lesseeの関係、そしてどのように Journal Entry に記載していくかです。この後に Warranty の Journal Entry なんかも生地にしていく予定なのでこうご期待です笑
Lease の分類
さて、Lease Accounting においてまず重要なのは、
何年 Leaseするのか
どのように分類するのか
の2点です。
まず 1から見ていきましょう
Leaseにおいて、1年以上借りる場合、 Lessee(借りる側)はそれを capitalize することができます。つまり、Assetにカウントできるのです。それと同時に、Lease payment は liability として計上する必要はあるのですが…
ここで疑問が生じます。この lease どのように分類すればいいのかというものです。つまり、 Finance lease として I/Sに計上すべきなのか、それとも Operating lease として I/S に計上すべきなのでしょうか?
ここで2に移ります。
Finance Lease であるための条件とは !?
Finance lease か Operatig lease かの見分け方は、以下の5つのテストのうち、一つでも当てはまっているかどうかです。
つまり、Finance lease であるためには、
It is non-cancellable, and one of the five following tests met:
Transfer of Ownership Test
- Whatever you lease, transfer ownership to the lessee by the end of the leaseBargain Purchase Option Test
- Lessee has the option to purchase the lease from the owner (Lessor), and it is reasonably certain to exercise it)Lease Term Test
- The lease term is for a major part of the property's remaining economic life ---- If the lease term >= 75% economic lifePresent Value Test
- The present value of the lease payment is close to the fair value of the property. If the present value of the lease payment >= 90% of the fair value of an assetAlternative Use Test
- The asset is so specialized that it will have no value to the lessor at the end of the lease term
以上の5つのテストに一つでも当てはまったら、Finance lease として Lesseeはカウントしていきます。これは I/Sに影響があるのであって、結局 Finance であれ、Operating であれ、1年以上の leaseに関しては、 Asset と Liability への計上は変わりません。
Finance Lease 計上する方法とは?
例を使いながら解説していきたいと思います。
E.g.
Your company leases a machine for 3 years.
The machine is expected to have a residual value of $15,000 at the end of the lease. Your company will make a lease payment of $20,000 at the beginning of each year. The lessor's implicit interest rate is 6%.
さて、ここでは僕らが借りる側(Lessee)であることを思い出してください。どのように Journal Entry を考えればいいのでしょうか?
ここで注意が必要です。
問題分の数は、3年後の話をしています。つまり、3年後の Residual Value は $15,000 であっても現在の Residual Value はわかりません。
なので、Present Value (現在価値)を求めていく必要があります。
これは Lease payment も同様です。2年後、3年後に支払う $20,000の価値は当然今の $20,000の価値と違うからです。
詳しくは Time Value of Money について調べてみてください。
PV of the residual value は、3Y, 6%, FV = 15,000 で計算できます。
つまり、PV = $12,594.29 になります。
また、PV の lease payment は、Annuity Due であることも考慮し…
PV of lease payment = $56,667.85 になります。
PV of residual Value = $12,594
PV of lease payment = $56,668
Fair Value of Machine = $69,262 = $12,594 + $56,668
ようやく現在価値と、Machine の今の予想価格が出ました。
この流れを表で表すと、
になります。 (Lease Liability × 6% = Interest on Liability になります。)
Finance Lease Journal Entry
To Capitalized the Machine
The 1st Payment
The 2nd Payment
The 3rd Payment
以上が Journal Entry の流れになります。
次回は Operating Lease の時どうなるかを見ていきましょう。
お疲れさまでした。
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