No.14 Adjusting Entries④(Calculation of Cost of Merchandise Sold) (Nissho Bookkeeping Test 3rd Grade.)

この記事では、日商簿記３級の合格を目指す外国人の方向けに、英語で学べる学習教材を提供します。
In this article, I provide learning materials in English for foreigners aiming to pass the Nissho Bookkeeping Level 3 examination.

No.01の記事について、まだご覧頂いていない方はコチラから確認をお願いします。簿記を学習するメリットや教材の使い方について詳しく紹介しています。
If you haven't checked out Article No.01 yet, please do so here. It offers detailed information about the benefits of studying bookkeeping and how to use the learning materials.

この記事では、売上原価の算定について学習します。「算定」とは、計算するという意味です。
In this article, we will study the calculation of cost of merchandise sold. 「算定」 refers to the calculation.

これは、商品売買に関わる最も大事な学習内容の一つです。そのため、本試験での出題率がほぼ１００％の内容です。
This is one of the most crucial subjects related to buying and selling merchandise. Hence, it comprises nearly 100% of the test questions.

結論の仕訳自体は非常にシンプルなので、まずは結論だけ覚えてしまってOKだと思います。
The journal entry for the conclusion itself is very simple, so I believe it's fine to just memorize the conclusion for now.

この記事では、その仕分に至るまでのプロセスについても、図を使って解説していきます。
In this article, we will also explain the process leading up to that categorization using diagrams.

売上原価とは？：What is Cost of Merchandise Sold?

まず初めに、売上原価について説明します。
Firstly, let's explain the cost of merchandise sold.

財務諸表の一つである損益計算書には、収益と費用の勘定科目が集められます。ある期における収益と費用の差額から当期純利益を算出します。
In one of the financial statements, the income statement, accounts for revenue and expenses are compiled. The net profit for the period is calculated from the difference between revenue and expenses.

企業の主な活動は商品売買です。そのため、収益と費用の大部分は、売上(収益)と仕入(費用)が占めることが多いです。
The primary activity of a company is buying and selling merchandise. Hence, a significant portion of the revenue and expenses are often constituted by sales (revenue) and purchases (expenses).

売上原価というのは、当期に売れた商品の仕入れ値のことです。つまり、仕入の金額を合計すると売上原価になる、と言いたいところですが、そうではありません。
The cost of merchandise sold refers to the cost price of merchandise sold during the period. So, one might assume that adding up the purchase amounts would give you the cost of merchandise sold, but that's not the case.

例えば、当期で1,000円の仕入があった場合、その商品が全て売れたら売上原価は1,000円となります。
For instance, if there were purchases of 1,000 yen during the period, and all those merchandise were sold, the cost of merchandise sold would be 1,000 yen.

しかし、1,000円の仕入に対して、半分しか商品が売れなかった場合、売上原価は500円となります。
However, if only half of the 1,000 yen purchases were sold during the period, the cost of merchandise sold would be 500 yen.

もっと言うと、当期の仕入れが0円であっても、前期から商品が在庫として繰り越されているケースもあります。繰り越された商品が500円分(仕入値)売れた場合、売上原価は500円となります。当期の仕入が0円であっても、売上原価は500円です。
Furthermore, even if there were no purchases during the period, there might be cases where merchandise carried over as inventory from the previous period. If those carried-over merchandise worth 500 yen (at purchases cost) were sold during the period, the cost of merchandise sold would be 500 yen. So, even with zero purchases during the period, the cost of merchandise sold could still be 500 yen.

。。。なんだかややこしくなってきましたね^^;
... It's starting to get a bit complicated, isn't it? ^^;

次の売上原価の算定のところで整理して学習していきましょう。
Let's organize and study the calculation of the cost of merchandise sold in the next section to clarify things.

売上原価の算定と期末棚卸高：Calculation of Cost of Merchandise Sold and Ending Inventory.

売上原価について、一旦、図を書いて整理してみましょう。商品１個当たりの仕入値は100円、売値は200円とします。
Let's start by sketching a diagram to organize the cost of merchandise sold. Let's assume the cost price per unit of the product is 100 yen, and the selling price is 200 yen.

Case（１）～（３）で解説します。
I'll explain using Cases (1) through (3).

Case（１）

まずは一番シンプルなケースを考えましょう。前期からの在庫(期首在庫)は無く、当期の仕入が５個であり、全て当期で売り上げた場合の結果は下記となります。
Let's start by considering the simplest case. If there is no beginning inventory (opening inventory from the previous period), and the purchases during the current period are 5 units, all of which are sold within the same period, the results are as follows:

①　期首棚卸高：0円：Beginning Inventory: 0 yen
②　仕入：500円：Purchases: 500 yen
③　売上：1,000円：Sales: 1,000 yen
④　売上原価：500円：Cost of Merchandise Sold: 500 yen
⑤　期末棚卸高：0円：Ending Inventory: 0 yen

期首棚卸高は、前期から繰り越されてきた商品(仕入値)の合計値です。期末棚卸高は、当期末に在庫として売れ残っている商品(仕入値)の合計値です。
Beginning Inventory represents the total value of merchandise (at purchases cost) carried over from the previous period. Ending Inventory is the total value of merchandise (at purchases cost) remaining unsold as inventory at the end of the current period.

正確には、期首商品棚卸高・期末商品棚卸高と言います。この記事では、期首棚卸高・期末棚卸高として記載します。
More precisely, it's referred to as beginning inventory of merchandise and ending inventory of merchandise. In this article, they are mentioned as beginning inventory and ending inventory, respectively.

Case（２）

期首在庫は無く、当期の仕入が５個、当期売上が３個の場合は下記となります。
If there is no beginning inventory, and the purchases during the current period are 5 units while the sales are 3 units, the results are as follows:

①　期首棚卸高：0円：Beginning Inventory: 0 yen
②　仕入：500円：Purchases: 500 yen
③　売上：600円：Sales: 600 yen
④　売上原価：300円：Cost of Merchandise Sold: 300 yen
⑤　期末棚卸高：200円：Ending Inventory: 200 yen

Case（３）

期首在庫が２個、当期仕入が３個、当期売上が３個、期末在庫が２個の場合は下記となります。
If there are 2 units in beginning inventory, 3 units purchased during the current period, 3 units sold during the same period, and 2 units remaining as ending inventory, the results are as follows:

①　期首棚卸高：200円：Beginning Inventory: 200 yen
②　仕入：300円：Purchases: 300 yen
③　売上：800円：Sales: 800 yen
④　売上原価：400円：Cost of Merchandise Sold: 400 yen
⑤　期末棚卸高：100円：Ending Inventory: 100 yen

売上原価を知るためには、当期でどれくらいの商品が販売されたのかを計算する必要があります。
To determine the cost of merchandise sold, it's necessary to calculate how much inventory was sold during the current period.

その計算は、下記で求めることができます。
This calculation can be obtained as follows:

期首在庫(①)＋当期仕入(②)ー期末在庫(⑤)
Beginning Inventory (①) + Purchases during the period (②) - Ending Inventory (⑤)

この「①＋②ー⑤」の計算をCase（１）～（３）で全て確かめてみて下さい。全て、売上原価の数値に一致するようになっています。
Please verify this "① + ② - ⑤" calculation for Cases (1) through (3). It should align perfectly with the cost of merchandise sold for each case.

この計算式が、売上原価を計算するために非常に重要です。
This formula is incredibly important for calculating the cost of merchandise sold.

では、この計算を決算整理仕訳でどのように表現するかを解説します。
Now, let's explain how to represent this calculation in the adjusting entries.

結論から言うと、下記の決算整理仕訳をすることになります。この仕訳を※としておきます。
In conclusion, the following closing entry will be made. We'll denote this entry as ※.

(仕入) 期首棚卸高　/　〇〇〇
〇〇〇　/　(仕入) 期末棚卸高
(Purchases) Beginning inventory　/　〇〇〇
〇〇〇　/　(Purchases) Ending inventory

この仕訳で、売上原価を計算することができます。○○○の部分の勘定科目は後ほど解説します。
With this entry, the cost of merchandise sold can be calculated. The account represented by 〇〇〇 will be explained later.

※の仕訳を実行することで、売上原価を算定できる理由について、Case（３）の例を使って学んでみましょう。
Let's use the example from Case (3) to learn why executing the ※ entry allows the determination of the cost of merchandise sold.

決算整理仕訳(※)をする前の状態において、仕入の勘定科目は下記です。
Before executing the adjusting entry (※), the state of the Purchases account is as follows:

(仕入)300　/　

これに対して、※の仕訳を加えます。期首棚卸高は200円、期末棚卸高は100円であることから、下記となります。
Adding the ※ entry considering the beginning inventory at 200 yen and the ending inventory at 100 yen, it becomes:

(仕入)200　/　○○○
○○○　/　(仕入)100
(Purchases)200　/　○○○
○○○　/　(Purchases)100

これら3つの仕訳を全て合わせると、下記となります。
Combining these three entries results in:

(仕入)400　/　
(Purchases)400　/

この仕入の金額400円が売上原価となります。この計算は、先ほど学習した計算式と全く同じ計算をしていることになります。
This amount of 400 yen in purchases represents the cost of merchandise sold. This calculation mirrors precisely the same calculation we learned earlier:

400 = 200(期首在庫)＋300(当期仕入)ー100(期末在庫)
400 = 200 (Beginning Inventory) + 300 (Purchases during the period) - 100 (Ending Inventory)

したがって、※の決算整理仕訳は、「売上原価を仕入勘定で計算するため」の仕訳と言えます。この考え方は必ずマスターしてください。
Hence, the ※ closing entry is termed as an entry "to calculate cost of merchandise sold using the Purchases account." Please ensure you thoroughly grasp this concept.

では、次に○○○の項目について解説します。
Now, let's explain the ○○○ item.

○○○は繰越商品という勘定科目が入ります。これまで売上と仕入については何度も登場してきましたが、繰越商品がここで初めて登場します。繰越商品は資産の勘定科目です。
○○○ represents the account of "Carried-Over Merchandise." While we've discussed sales and purchases multiple times, this is the first appearance of Carried-Over Merchandise. It's an asset account.

　　　　/　(繰越商品) 期首棚卸高
(繰越商品) 期末棚卸高　/　　　　
　　　　　　　/　(C.O.M.) Beginning inventory
(C.O.M.) Ending inventory　/　　　　　　　
※C.O.M.：Carried-Over Merchandise

この決算整理仕訳を行うことで、期末在庫の商品を計算することができます。上記の仕訳では、仕入の勘定科目は消してあります。
Executing this closing entry allows us to calculate the ending inventory of merchandise. In the entry above, the Purchases account is omitted.

実際にCase（３）を使って確かめてみましょう。
Let's actually verify this using Case (3).

決算整理仕訳をする前の状態において、繰越商品の勘定科目は下記です。
Before executing the closing entry, the state of the Carried-Over Merchandise account is as follows:

(繰越商品)200　/　
(C.O.M.)200　/

この200は前期から繰越されてきた商品在庫を表します。つまり、機種棚卸高のことです。
This 200 represents the inventory carried over from the previous period, in other words, the beginning inventory.

これに対して、繰越商品に関する決算整理仕訳を加えます。
Now, let's include the adjusting entry related to Carried-Over Merchandise.

　　　　/　(繰越商品) 200
(繰越商品) 100　/　　　　
　　/　(C.O.M.)200
(C.O.M.)100　/　　　

これら３つの仕訳を合わせると下記となります。
Combining these three entries results in:

(繰越商品) 100　/　
(C.O.M.)100　/

これが、期末棚卸高の100円となります。計算していることは単純です。１つ目と２つ目の仕訳によって、期首棚卸高が消去されて、３つ目の仕訳で期末棚卸高が加わります。
This represents the ending inventory of 100 yen. The calculation is straightforward: the first and second entries eliminate the beginning inventory, while the third entry incorporates the ending inventory.

この期末棚卸高が、来期の期首棚卸高となって繋がっていきます。
This ending inventory will become the beginning inventory for the next period.

以上をまとめると、売上原価と期末棚卸高を計算するための決算整理仕訳は下記で表されます。
To summarize, the adjusting entries to calculate the cost of merchandise sold and ending inventory are represented as follows:

(仕入) 期首棚卸高　/　(繰越商品) 期首棚卸高
(繰越商品) 期末棚卸高　/　(仕入) 期末棚卸高
(Purchases) B.I.　/　(C.O.M.) B.I.
(C.O.M) E.I.　/　(Purchases) E.I.
※B.I.：Beginning Inventory, E.I.：Ending Inventory

では、最後に問題文とともに仕訳の例を見てみましょう。
Now, let's conclude by providing an example of the entry along with the problem statement.

期首棚卸高は500円、期末棚卸高は200円であった。決算整理仕訳を示せ。
The beginning inventory was 500 yen, and the ending inventory was 200 yen. Show the adjusting entry.

(仕入) 500　/　(繰越商品) 500
(繰越商品) 200　/　(仕入) 200
(Purchases)500　/　(C.O.M.)500
(C.O.M.)200　/　(Purchases)200

今回の学習内容は以上です。
Here is the content for this learning session.

より分かりやすく、役に立つ教材にしていくため、感想や改善点があればコメントを残して頂けると嬉しいです。
To make the material more understandable and helpful, I'd appreciate it if you could leave feedback or suggestions in the comments.

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この記事で学習した内容を理解できているかどうか、確認するための練習問題を用意してあります。
I have prepared practice exercises to check your understanding of the content covered in this article.

しっかりと活用して、理解を定着させましょう！
Make good use of these exercises to solidify your understanding!

練習問題：Practice exercises

今回の練習問題は2問です。
The exercises this time consist of 2 questions.

Q1. 期首棚卸高は1,000円、期末棚卸高は300円であった。決算整理仕訳を示せ。

A1. 

(仕入) 1,000　/　(繰越商品) 1,000
(繰越商品) 300　/　(仕入) 300

Q2. 売上原価の算定とは（　A　）を（　B　）で計算することである。A、Bに入る語句は？

A2. A：売上原価
　   B：仕入勘定