2020/7/11

□本日の成果

・Pension benefits
　企業が雇用中の従業員のサービス提供に対して、退職後に支払う給付である。
　種類としては、社内引当制度と、外部へ資金を拠出し運用する制度がある。
　外部へ資金を拠出する運用として、確定拠出型（企業が運用会社へ行って額を拠出することを約束する制度)と確定給付型(企業が従業員への給付を約束する制度)であり、出題されるのは確定給付型であることがほとんどである。
　(確定給付型年金制度)
　将来、従業員に退職後に支払う債務(PBO)と、年金資産(plan asset)の積立を計上する。運用と給付は、運用会社が行うが、経済的実態においてこの資産と負債は企業に帰属するものと考えられるので、B/S,I/Sへの計上が必要である。

 ・積立分=拠出額(contributions)の計上
　 pension asset or liability / cash
　年金資産(plan asset)の計上を意味している。
・PBOの当期分の計上
　pension expense / pension asset or liability
　PBOの計上を意味している。
　上記のpension asset or liabilityはnetで計上するので、状況に応じてassetかliabilityとなる

 ・pension expenseの構成要素
　 pension expense
 =①service cost
 +②interest cost
 -③actual return on plan assets
 +④amortization of prior service cost
 ±⑤asset gain and loss
 ±⑥amortization of liability gain and loss(条件あり)

①service cost
   当期サービス提供によるPBOの増加分(現在価値に割り引いた金額)
   割引率は、settlement rateを使用
   PBOを増加させる
②interest cost
   前期以前に計上したservice costの時間経過による利息費用
   bondなどの実行金利法と同様の考え方
　PBOを増加させる
③actual return on plan assets
   運用会社へ積み立てた年金資産の運用益
　=期末のplan assetのFV+期中の給付額(benefit payment)
    -期首のplan assetsのFV-期中の積立額(contribution)  
④amortization of prior service cost
   退職給付制度・給付算定方式の変更があれば、過去に計上したservice costも
　遡求して修正し、平均残存勤務期間でamortizationする
　OCI / pension asset or liability  (過去の遡求修正)
　pension expense / pension asset or liability (amortization)
⑤asset gain and loss
    ③の実際の運用益が市場の状況により大きく上下することによる
　pension expenseへの影響を小さくするため、※期待収益率を利用する場合が
　ある。その場合、実際と期待収益率による運用益の差額を計上する。
　pension asset or liability / pension expense (実際の運用益)
　pension expense / OCI (期待収益率による算出した運用益)
   actual < expectedなら逆仕訳
　※期待収益率は、market-related asset vale(plan assetのFV or calculated value)により評価されて、算出される。
⑥liability gain and loss
　退職給付制度の前提条件(給与水準・退職率など)が変更することによるPBOの
　変動分
　PBO > 数理計算上の見積もりの場合
　pension asset or liability / OCI
   PBO < 数理計算上の見積もりの場合
　OCI / pension asset or liability
(net gain or lossへのcorridor approachの適用)
　①~⑥のよりOCIは相殺されるが、残高が
　・期首のPBOと期首のplan assetのmarket-related asset valueの大きい方×10％を超える場合は、超えた部分のみamortizationする
      pension expense / OCI

□明日の予定
・pension benefitの問題解答
・stock holder's equity