2020/6/24

□今日の成果

・Acquisition method

Business combination(企業結合)にはMerger(合併)とAcquisition(買収)の2種類があり、前者は被取得会社は存続せず、後者は被取得会社はそのまま存続する。50%超の議決権を取得した場合、Acquisitionとされ、Consolidaiton financial statementが作成される。
Acquisitionでは、Acquisition methodにより下記の手順で会計処理をする。
①取得企業の識別
②取得日の決定
③consideration transferredの決定
④取得したidentifiable assets, liabilities assumed, NCIの認識と測定
⑤goodwillとbargain purchaseによる利得の認識
①〜④は問題文で与えられる。
⑤については下記の通りの処理を行う。

（goodwillの算出方法）
100%取得の場合
→ consideration transferred - ※identifiable net assets FV
※被取得企業のindetifiable assets FV - liabilities assumed FV
100%未満取得の場合
→consideration transferred + NCI FV - identifiable net assets FV

また、full goodwill method (U.S.GAAP, IFRS)では、NCIはFV(subsidiary FV×NCI持分割合)とし、partial goodwill method(IFRSのみ)では、NCIのFVを(identifiable net asset×NCI持分割合)で算出する。

(bargain purchaseの処理)
bargain purchaseとは、consideration transferred < identifiable net assets FVの状態、つまり割安で買収できた際の処理であり、差額をgainで計上する。

・Intercompany transaction
consolidated financial statementと作成する際、グループ会社間の取引の相殺仕訳が必要となる。処理が必要な主な取引は下記の通り。
・投資と資本の相殺
    CS, APIC, R/E, goodwill  /  investment
・債券と債務の相殺
　account payable / account receivable
・売上と仕入の相殺
　COGS / Sales
    COGS / Inventory
    AP / AR
（注意）inventoryの残高が残っていれば、グループ間で販売した際の利益分が上乗せされているので、調整が必要
・P.P.Eの売却による調整
　売却がなかったこととし、そのまま使用した場合のDepを計上
　Gain / P.P.E , Accumulated dep
   Accumulated dep / Dep expenses
・Bondの売却による調整
　bondが償還されたとして処理する
   bond payable / bond , gain
・配当に係る調整
　Dividend revenue, NCI / R/E

□明日の予定
・Consolidated financial statements 14題
・Goodwill 11題
・Payables, accrued liabilities 44題