![見出し画像](https://assets.st-note.com/production/uploads/images/78850540/rectangle_large_type_2_bbd910c19ec5d24c349f3c3dec6bb540.png?width=1200)
USCPA 一発合格のためのサブノート REG#10 ~S corporation~
※下記は理解を促す内容ではなく、直前期の振り返りや暗記用の内容です。
0)S corporation 概要
…Partnershipと同様にパススルー課税で、Form1040で申告。但し、有限責任
1)S corporationになれる条件
domestic corporation
一種類の株式
…voting rightsの有無はあってもいい株主にPartnershipやC corporationがいない
株主が100人以下
non resident alien(外国人)が株主にいない
課税年度の開始から3か月半以内に申請しないと、翌年度からになる
株主全員の合意を得ている
2)S corporationからC corporationになる条件
1)の条件を満たさなくなった時
株主の50%以上が同意した時
過去3年間のpassive investment incomeが総収入の25%を超え、E&Pもある場合
※一度C corporationになると、5年間はS corpには戻れない
3)所得税の計算
Form1120の作成:schedule Kを作って、株主に配布する
↑Partnershipと同様の流れ。separately stated itemsのパススルーも行う
・built-in gain tax
…昔C corp.だった時に貯まっていた含み益は、S corp.になった後5年以内
に実現したら課税される
・at risk rule
…株主が控除できるのは、出資額(株のBasis)+会社への貸付金が上限
・per share, per daily rule
…期中で脱退した株主には、日数按分した損益がパススルーされる
ex)25株は40日、75株は365日持っていた。S corpの所得は73,000$
73,000÷(25×40+75*365)=2なので、2×25×40が期中脱退した分
4)Basisの調整
設立時に決まったBasis
+Capital contribution(追加出資)
-Distribution(分配)※パススルーされる分(AAA減少分だけ)
+S corpのincome ※tax exempt incomeも含む
-S corpのloss
※Partnershipと異なり有限責任なので、負債の増減はBasisに影響しない
5)Distribution課税枠の算出
accumulated adjustment account;AAA
…S corpになってからの留保利益分配されるPropertyはFMVが分配額
※Partnershipだと、Basisが分配額
不課税額 = AAA + 今年のordinary income
↑すでにパススルーされて個人のGross Incomeとして課税されているため
※同時に、4)に沿ってBasisを減額する
<amount of distributionがまだあれば2へ>dividend income = E&P
…ordnary income として課税
<amount of distributionがまだあれば3へ>保有株のBasisをさらに減額
<amount of distributionがまだあれば4へ>残額をcapital gainにする
ex)E&P90$, AAA50$, ordinary income200$, 保有株のBasis100, Amount distribution310$なら、50+200が不課税枠、310-250=60は90より小さいので
Dividend incomeは60$。保有株のBasisは100+200-250=50$になる。
この記事が気に入ったらサポートをしてみませんか?