USCPA 一発合格のためのサブノート FAR#12 ~Pension~

※下記は理解を促す内容ではなく、直前期の振り返りや暗記用の内容です。

Defined contribution plan（DC Plan）

確定拠出型制度
employerがpension trustに毎期contributionする
⇒ employeeが変動のリスクを負う

仕訳

会計上は、拠出額を費用認識するだけでいい

Pension expense 200.000　/   Cash                 120,000
　　　　　　　　　　　　　 Pension Liability 80,000

開示項目

• Pension Liabilityの残高

• Pension expense

Defined benefit plan（DB plan）

確定給付型制度
将来の年金給付額を確定させる。企業としては長期債務になる。

年金債務の測定のフレームワーク

• Vested benefit obligation(VBO)
  現在、年金給付が確定している従業員の分

• Accumulated benefit obligation(ABO)
  受給が未確定な従業員を含む、今の給与をベースとして算出

• Projected benefit obligation(PBO)
  受給が未確定な従業含む、昇給も含めた給与ベースで算出
  ➡PBOを元に Pension Expense は計算される

DB Plan の Pension Expense の構成要素

• Service cost
  勤務によって増えるPBOの額
  今期働いてくれた分について、将来払うべき年金の現在価値
  Pension expenseとPension liabilityを増やす

• Interest cost
  PBOを時間の経過にしたがって、増やしていく金額
  Pension expenseとPension liabilityを増やす

• expected return or plan asset
  plan asset の 評価損益
  Pension expenseを減らす

• post service cost
  制度改訂によって変更した場合、昔の人の分も遡及修正する
  ⇒インパクトが大きいので、OCIに計上、Pension liabilityを増やす

仕訳

細かい仕訳は出ない。

従業員の給与　20x1→35,000  20x2→38,000　20x3→43,000
➡2%×3年が年金給付額
期末の積立額　20x1→500  20x2→850　20x3→1001
➡10%の運用益
割引率 20x3→20x1：0.79717、20x3→20x2：0.89286

20x1期末 Pension expense　686  /  Pension liability 686
            　↑43,000 x 2% x 0.79717
                Pension Liability     500  /  Cash                  500

20x2に改訂があって2%→3%に給付率が変わったら
Other comprehensive income (post service cast) 342 / Pension Liability 342
期末に償却
Pension expense 171  /  OCI (PSC) 171

DB planの開示項目

• PBOの残高

• Plan assetの残高

• Plan assetの内訳(証券なのか、不動産なのかとか)

• Pension expenseの内訳（構成要素）