USCPA 一発合格のためのサブノート REG#13 ~Tax return Responsibilities~

※下記は理解を促す内容ではなく、直前期の振り返りや暗記用の内容です。

Tax return Prepare’s Resbonsibilities

Tax return PrepareはIRSに登録は不要。報酬の受取は必須

SSTSs（AICPA's Statements on Standards for tax services）

• No.1：Tax return positions
  判断に迷った時の決定（Positon）は、根拠がないといけない
  ※Frivolous（甚だ根拠がない）は不可

• No.2：Answer to Questions on Returns
  回答に際して努力する

• No.3：Certain Procedural Aspects of Preparing Returns
  rely on information by tax payer without verification（検証せずに信頼していい）
  should make reasonable inquiries（合理的な質問は必要）

• No.4：Use of estimates
  見積に対して助言はできるが、作成責任はtax payer

• No.5：Departure from position Previously concluded in Court decision
  過去の申告が法改正などでルール違反と成ったら、過去のPositonを変えていい

• No.6：knowledge of Error
  tax payerに誤りがあったら、納税者に知らせなければならない（口頭可）
  tax payerの許可なしに、IRSに通知してはいけない
  ➡契約関係を続けるべきかは、考えなければいけない

• No.7：Form and content of Advice to Clients
  tax payerとのやり取りは口頭でOK

Tresury Department Circular No.230

財務省が定めたpractice before the IRS（納税申告業務）のルール

• subpart A：Rules Governing Authority to Practice
  Practitioner（納税業務を行う実務者）について、
  attoreyとCPAは、declaration（宣言）をして、代理することができる
  Enrolled Agentsは、declaration不要で、代理することができる
  Registered tax return preparerは、代理不可。文書の準備と署名のみ可

• subpart B：Duties and Restrictions
  practitionerはIRSに情報のpromptly submit（迅速な提出）が必要
  誤りを見つけたら、Tax payerに迅速に通知が必要
  申告の準備や補助、説明に際して、due diligence（相当な注意）が必要

  • Return of client's record
    原本は迅速に返却しないといけない

  • conflicting interests
    他の顧客に悪影響を与える業務はNG

  • solicitation
    詐欺的な広告、勧誘はNG

  • negotiation of tax payer check
    顧客の受取手形にendorcement（裏書）、negotiate（流通）させてはいけない。＝報酬は直接顧客から受け取らなければならない

  • written advice
    事実や法律に基づいて、合理的なアドバイスを行う

• subpart C：sanction（制裁） for violation
  脱税、インサイダー取引、felony（重罪）、conviction（有罪）、misleading、misappropriationをした場合
  censure（問責）、suspend（定食）、disbar（資格はく奪）をsecretary of Treasuryから言い渡される

• subpart D：Disciplinary proceeding（懲戒手続き）
  ルール違反をすると、reprimanded（懲戒）を受けることがある

• subpart E：General provision
  sanctionやreprimandedされた者は、rosters（名簿）に載ってしまう

IRCの規定

• Penalty

  • 非合理的Positonによる過少計上
    ※故意でない計算ミスはOK

  • signをしない

  • copyを顧客に渡さない

  • copyを３年間自分でも保存しない

  • 顧客の受取手形をendorcement（裏書）、negotiate（流通）

  • ピアレビューや裁判所からの命令以外で顧客情報を開示

• Schedule UTP
  不確かな税務Positonがあれば提出をする

• Notice（通知）

  • change to tax return
    overpaymentやbalance due（不足）

  • 未払い通知

  • 申告書提出遅れ（late filing）によるペナルティの通知

  • 税務調査（audit examination）の通知

コモンロードのCPAの責任

• breach of contracy (契約違反)
  CPAとクライアントは直接契約関係(privity of contract)にある
  →業務を履行しなければ、クライアントから損害賠償請求を受ける

• negligence (過失) to client
  CPAはクライアントに対して、duty of care(注意義務)を負う
  ↑average accountantができるくらいのことはできる必要がある
  lack of duty of care
  + Damage
  + Proximate cause
  を立証するとnegrligenceが成立

• fraud (詐欺) to client
  scienter (故意) or intend to mislead, reckless disregard(見て見ぬふり), gross negligence(重大過失)
  + misrepresentation
  + reasenable rely
  + damage
  を立証するとfraudが成立
  ➡fraudが立証されれば、クライアントから損害賠償請求を受ける
  ※contributory regligence(クライアントの過失)はCPAの抗井になら

• negligence (過失) to third party

  • Ultramares rule
    直接の契約関係がある場合のみ責任(Privity)

  • the Restatements of torts (不法行為法)
    foreseen parties（予見される第三者）に対して責任
    foreseeable partyには責任を負わない

• fraud to third party
  立証されれば、全ての関係者に責任を負う

責任範囲早見表

• working paperの所有権はAccountant
  GAASなら5年、PCAOBなら7年保管しなければならない
  原則クライアントの合意なしでは開示できない
  ※subpoena(召喚状)や政府の命令であれば開示可

• State Board of Accountancy
  CPAのLicenseを認可する政府組織