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USCPA 一発合格のためのサブノート FAR#20 ~Accounting change and Error correction~
※下記は理解を促す内容ではなく、直前期の振り返りや暗記用の内容です。
会計上の変更の種類
① changes in accounting estimates
ex) 減価償却の耐用年数の変更・償却方法の 変更
製品保証引当金 (warranty)の計上額の変更
② charges in accounting principles
○⇒○の変更
※○⇒×は、departure from GAAP
※×⇒×は、error correction
ex) inventoryの評価方法の変更(FIFO⇒LIFO)
long term construction contract の会計処理方法の変更
③ changes in reporting entity
連結対象子会社の数が変わった時
Prospective method
①のときに適用
変更があった年から、FSに反映する。
ex)x3年に耐用年数が短くなったら
x1年 10$, x2年 10$, ×3年 20$, ×4年 20$, ×5年 20$
Retrospective method
②③のときに適用
変更した期首に、過去の影響額をR.Eに突っ込む。
BSは前年restate、 ISは3年前から restate
x1年の在庫 LIFOなら1,000$、FIFOなら800$
x2年の在庫 LIFOなら2,000$、FIFOなら240$
x3年にLIFOからFIFOに変更
x3/1/1 Inventory 400 / RE 280
/ DTL 120←税率が30%
error correction
過去のF/Sを再表示 (restatement)して
発覚した年の期首に修正額をREに突っ込む
※エラーが発覚したけど、今は直ってる時(当時の在庫がもうないなど)
F/Sの修正はするが、REの修正は不要
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